Transzferár esettanulmányok 5. rész - Kezesség

Transzferár és kezességvállalás

Az elmúlt hetekben többször találkoztam Cégcsoportoknál olyan esetekkel, hogy pénzintézettől felvett hitel, kölcsön megkötésénél az anyavállalat vagy a testvérvállalat kezességet vállalt a hitel vagy kölcsön visszafizetésére a felvevő cég mögött.

Felmerül a kérdés, hogy az ellenszolgáltatás nélküli kezességvállalás szolgáltatásnyújtásnak minősül-e, ezáltal a kapcsolt vállalatoknak módosítaniuk kell-e a szolgáltatás szokásos piaci árának megfelelő összeggel a társasági adó alapjukat?

A "Transzferár irányelvek a multinacionális vállalkozások és az adóhatóságok számára" című könyv (2005, Magyar Könyvvizsgálói Kamara Oktatási Központ, kiadva az OECD, Párizs közreműködésével), mely a magyar Adóhatóságok számára is útmutatásul szolgál, a következőket írja e témáról (VII. fejezet B. i. 185. o.):

"Hasonlóképpen, egy kapcsolt vállalkozás nem tekinthető úgy, hogy csoporton belüli szolgáltatásban részesül, ha csupán azáltal tesz szert "alkalmi" előnyökre, hogy része egy nagyobb konszernnek, és nem egy konkrétan elvégzett tevékenység miatt. Például nem részesül szolgáltatásban az a kapcsolt vállalkozás, amely csupán a csoporthoz való tartozása miatt rendelkezik magasabb hitelminősítéssel ahhoz képest, mintha egyedülálló lenne, viszont csoporton belüli szolgáltatásról beszélhetünk akkor, ha a magasabb hitelminősítés egy másik csoporttag által nyújtott garanciának tulajdonítható, vagy a vállalkozás a csoport globális marketing és kapcsolatteremtési kampányai révén szerzett jó hírnévének előnyeit élvezi."

Tehát meg kell vizsgálni, hogy a hitelfelvétel jobb feltételekkel történt-e meg a kapcsolt vállalkozás kezességvállalása révén, azaz gazdasági okra vezethető-e vissza a kezesség átvállalása. Ha igen, akkor a szolgáltatásnak ellenértéket kell képviselnie.

A kapcsolt vállalkozások közötti kezességvállalással kapcsolatban az Adóhatóság és a szaksajtó nem igazán foglalt állást ezidáig. 2013. április 8-án azonban megjelent egy cikk a NAV honlapján "Kapcsolt felek közötti készfizető kezesi szerződés" címmel, mely szerint

"Az adózás előtti eredményt módosító tétel tehát akkor merül fel – úgy az anyavállalat, mint a leányvállalat részéről –, ha a készfizető kezesség beváltására sor kerül (amennyiben a leányvállalat nem teljesít, az anyavállalat maga fog helyette a jogosultnak teljesíteni)."

Ön szerint mikor történik szolgáltatásnyújtás? Akkor, amikor

a) a kezességi szolgáltatás megvalósul (a teljes szerződés időtartamára) vagy

b) csak akkor, amikor a készfizető kezesség beváltására sor kerül?

A hivatkozott NAV állásfoglalás itt érhető el.

Írja meg nekem a véleményét! A cikket folytatjuk.

Új hozzászólás beküldése

A mező tartalma nem nyilvános.
  • A webcímek és email címek automatikusan kattintható hivatkozásokká alakulnak.
  • Engedélyezett HTML jelölők: <a> <em> <strong> <cite> <code> <ul> <ol> <li> <dl> <dt> <dd>
  • A sorokat és bekezdéseket a rendszer automatikusan felismeri.

További információ a formázási lehetőségekről